投资日本系列–日本主要税种之法人税

akilawyer​日本早稻田大学 法学硕士

本文的问题意识如下：

1. 日本的法人税是什么，对应我国什么税种

2. 法人税的计算

3. 法人税的征税范围

4. 了解法人税的税率

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简介篇

今年打算开一个日本全税种的系列，算包括一些以投资为主线的民商事法律，税务，商业习惯等内容。在税法部分，考虑到需求，准备从主要税种开始着手讲解。本次先最具有代表性的法人税作为切入点进行说明。

法人税，顾名思义就是对法人征税。从便于理解的角度，采用日本财务省HP中面向一般人的定义：“对法人基于企业活动的所得进行课税的税种”。因为这次先选择了一个相似度较高的税种进行解说，相信很多人都猜得到，法人税在国内对应的的就是企业所得税。因此它的计算原理也高度类似企业所得税

PS：
从对法人活动产生的所得进行征税的税种，除了本文的法人税，还存在地方法人税、法人住民税、事业税、特别法人事业税，而且他们的税基与法人税基本一致。本文中不涉及这些税种。

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计算原理篇

法人税的计算原理如下：

① 基于会计口径计算出企业的税前利润

② 在①的前提下，进行税法口径的处理，也就是减去税法下的费用（日语：损金），加上税法下不承认的费用（日语：损金），此为应纳税所得额（日语：课税所得）

③ 将②x税率，算出税额。

※若存在所得税额扣除、外国税额扣除等条件，则在扣除这些金额后，形成最终的税额（日语：法人税额）

可以看到，法人税与企业所得税的计算原理几乎一致。

PS：
面向没有财务基础人士的企业所得税计算例： 新华书店购进了一批图书，总共花费了30万元。卖了这些图书得到50万元。不考虑其他因素，则税前利润为20万元。我国一般情况下企业所得税税率为25%，则应纳税20×25%=5万元。

又根据以上计算方式，简单绘图如下：

PS2：

鉴于财务本身就有一定的入门门槛，本文并不追求教科书式的说明与诸如高时效性的优惠政策的罗列。又因为法人税在会计上的具体操作，特别是扣减项目鉴于其复杂性，只宜具体问题具体分析。
本文主要寻求获得一个理性的，归纳的认知，以便用于投资等决策。

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征税范围篇

鉴于这个部分内容并不适合用文字描述逻辑关系，整理在mind map，如下图：

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税率篇

此处较为复杂，先附上一张原图。

截图取自日本国税厅，2021年4月更新。

若以投资日本为前提，绝大部分情形则只需要注意以下部分：

注1：

各事业年度终了时，资本金或出资金的金额为1亿日元以下的，或不存在资本或出资的法人适用（特定医疗法人除外）。但是，各事业年度终了时，满足以下条件的法人除外。

1. 相互公司和外国相互公司

2. 在大法人（资本金或出资金的金额5亿日元以上，或相互公司及外国相互公司，受托法人）之间，被大法人完全支配的普通法人1. 100%支配关系（完全支配）的集团内，被复数大法人直接或间接持有全部的已发行股份或全部出资的法人（上述2的情况除外）

2. 投资法人

3. 特定目的公司

4. 受托法人

注2：

2021年4月1日以后开始的事业年度，其中属于除外适用的事业者（该事业年度开始日前3年内，各事业年度所得金额的年平均额超过15亿日元的法人）的，在800万日元以下的部分，适用19%的税率。

以上内容可能有点难以理解，将情形简化并直接套用外国人投资设立公司的情况，可以得出如下的结论：

1.假设是普通人去日本开公司，资本金不多，业务量也不大，则法人税按15%计算。

2.在1的前提下，若是应纳税所得额超过了800万日元，则在800万日元向上的部分，按23.2%计算。

3.若是设立了资本金超过1亿日元的法人（等其他情况参照注解），则一律按照23.2%税率计算。

※本稿由著作权人钟可人律师所撰写。

※本文仅供学习交流，不代表任何形式的律师意见。

※若有法律咨询等，请联系本公众号或知乎号，也可邮件至akilawyer@hotmail.com

鐘　可人

日本早稻田大学 法学硕士

咨询业出身律师，民商事、纠纷解决、知识产权、投资、税筹、经营战略咨询。